Учет расходов предприятия на разработку сайта (обновлено)

Пару лет назад мы разместили у себя статью об учете расходов затрат предприятия на создание сайта. Анализ статистики Google Analytics показал, что статья пользуется большой популярностью среди посетителей. Однако, поскольку законодательство в нашей стране, к сожалению, меняется так же часто, как погода во Львове, мы решили опубликовать в нашем блоге новую, актуальную статью на аналогичную тему. Ниже приведен отрывок статьи к.э.н. Олифировой Ю.А. и к.э.н.д. Ягмур К.А.. Как и ранее, приведенная информация будет полезна бухгалтерам и руководителям предприятий.

Учетные особенности формирования затрат при создании интернет-магазина оговариваются этапом, на котором они возникают. Подготовка интернет-магазина к функционированию должна состоять из следующих этапов:

1. Создание web-сайта. Web-сайт — это совокупность программных и аппаратных средств с уникальным адресом в сети Интернет вместе с информационными ресурсами, которые находятся в распоряжении определенного субъекта и обеспечивают доступ юридических и физических лиц в этих информационных ресурсов и другие информационные услуги через сеть Интернет. Сделать web-сайт предприятие может разными способами: разработать самостоятельно, заказать разработку, приобрести готовый проект или арендовать сайт, т.е. затраты на этом этапе будут зависеть от выбранного способа создания web-сайта. Предприятие должно определиться со структурой сайта, его дизайном, принципу работы и размещением информации. Профессиональные web-дизайнеры подбирают или разрабатывают необходимое программное обеспечение. Дальнейшее информационное сопровождение предприятие ведет самостоятельно.

2. Размещение сайта в Интернете. Предприятие в основном размещает свой сайт на оборудовании провайдера (согласно ст. 1 Закона Украины «О телекоммуникациях» [9], «провайдер телекоммуникаций - это субъект хозяйствования, который имеет право на осуществление деятельности в сфере телекоммуникаций без права на техническое обслуживание и эксплуатацию телекоммуникационных сетей и предоставления в пользование каналов электросвязи»). Расходы предприятия на этом этапе включают оплату услуг провайдера за размещение сайта.

3. Регистрация доменного имени сайта. В соответствии со ст. 1 Закона Украины «О телекоммуникациях» [9], доменом есть «часть иерархического адресного пространства сети Интернет, которая имеет уникальное имя, что его идентифицирует, обслуживается группой серверов доменных имен и централизованно администрируется». Доменное имя не продается, но передается во временное использование [8, с. 203], то есть плата за пользование доменным именем является расходами текущего периода и списывается на финансовый результат в конце каждого отчетного периода.

4. Обеспечение функционирования зарегистрированного домена. Здесь необходимые IP-адреса. Их выделяют локальные интернет-регистраторы. Кроме сайта с доменным именем, предприятие имеет арендовать сервер (коллокейшн) у провайдера или компании, которая специализируется на предоставлении услуг хостинга (аренды дискового пространства). Размер платы за хостинг и аренду сервера зависит от размера сайта и составляет расходы предприятия на этом этапе.

Рассмотрим в разрезе каждого этапа источники покрытие вышеуказанных затрат, которые являются основой для выбора первичного обеспечения и построения методики их учета, которую приведены в таблице 1.

Таблица 1 — Методика учета затрат во время создание интернет-магазина

Поскольку web-сайт относится к объектам права интеллектуальной собственности (авторского права) согласно ст. 8 Закона Украины «Об авторском праве и смежных правах» [6], то в учете он признается нематериальным активом,  а затраты на его разработку капитализируются.На практике, особенно в отношении сайтов, созданных несколько лет назад, типичной является ситуация, когда сайт есть, а любые документы по его созданию предприятие не имеет. Для того, чтобы вести речь о наличии на предприятии любого объекта, как и о его дальнейшее использование, необходимо документально подтвердить факт его создания или приобретения. Способы разработки сайта определяют порядок документального оформления и перечень первичного учетного обеспечения расходов этого этапа.

В случае создания сторонней организацией документов, которые подтверждают факт возникновения затрат, является договор о предоставлении услуг по созданию сайта с подробным описанием дизайна и техническим заданием на его разработку, акт приемки-передачи оказанных услуг по созданию объекта права интеллектуальной собственности договора и доказательства оплаты по такому договору (чеки, выписки банка).

Согласно ст. 31 Закона Украины «Об авторском праве и смежных правах» [6], автор (или другое лицо, имеющее авторское право) может передать свои имущественные права, указанные в ст. 15 указанного Закона, любому другому лицу полностью или частично. Передача имущественных прав автора (или другого лица, которое имеет авторское право) оформляется авторским договором. Имущественные права, передаваемые по авторскому договору, должны быть в нем определены. Имущественные права, не указанные в авторском договоре как отчуждаемые, считаются не переданными. Поэтому для избежания ситуации, когда права интеллектуальной собственности (авторские права) будут считаться такими, что не переданы заказчику, обязательным является включение в договор на создание web-сайта четко определенного перечня имущественных прав, которые ему передаются.

Если же сайт создавался собственными силами предприятия, то особенностей в документальном оформлении по сравнению с другими объектами нематериальных актов, разработка сайта не будет. Расходы будут состоять из заработной платы разработчиков, связанных с ней обязательных платежей в социальные фонды, амортизации компьютерного оборудования и т.д.

Вводить в эксплуатацию web-сайт как нематериальный актив следует на основании решения специально созданной комиссии предприятия с применением типовой формы № 1 «Акт введения в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов», утвержденный приказом Министерства финансов Украины «Об утверждении типовых форм первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов» [8].

Сумму всех расходов, понесенных предприятием на создание web-сайта, считаем нужным аккумулировать на субсчета 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов», а после ввода в эксплуатацию списывать на субсчет 125 «Авторское право и смежные с ним права».

С вступлением в силу 01.04.2011 г. Налогового кодекса Украины [4] в разделе III «Налог на прибыль предприятий» определенных изменений в подходе к налогообложению web-сайта не состоялось. Нематериальные активы в соответствии с пп. 14.1.120. п. 14.1. ст. 14 Налогового кодекса Украины [4] - это право собственности на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные объектом права собственности (интеллектуальной собственности), право пользования имуществом и имущественными правами налогоплательщика в установленном законодательством порядке, в том числе приобретенные в установленном законодательством порядке права пользования природными ресурсами, имуществом и имущественными правами. Расходы на приобретение нематериальных активов для использования в хозяйственной деятельности, как предусмотрено п. 144.1. ст. 144 Налогового кодекса Украины [4], подлежат амортизации.

Согласно п. 145.1.2. ст. 145 Налогового кодекса Украины [4], начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается приказом по предприятию при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс) и приостанавливается на период его вывода из эксплуатации (для реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других причин). Согласно Налогового кодекса Украины [4], авторское право и смежные с ним права отнесены к группе 5 и установлен срок действия права пользования — согласно правоустанавливающего документа, но не менее двух лет. Если в соответствии с правоустанавливающего документа срок действия права пользования нематериальным активом не установлено, такой срок составляет 10 лет непрерывной эксплуатации. Амортизационные отчисления производятся до достижения остаточной стоимости нематериального актива равен нулевому значению.

Основанием для отражения в финансовом учете расходов на функционирование интернет-магазина является надлежащим образом оформленные первичные документы, поступающие от провайдера (аренда доменного имени, сервера, плата за размещение сайта или компании, которая специализируется на предоставлении услуг хостинга. После обработки документов в бухгалтерии отражают расходы в разрезе элементов, с последующим включением в расходы деятельности. Согласно новых принципов налогового учета, задекларированных в п. 138.2 Налогового кодекса Украины [4]: «расходы, которые учитываются для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление налогоплательщиком расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета...». То есть основанием для отражения расходов  в финансовом и налоговом учете являются одни и те же первичные документы, а именно, договор или другой письменный документ, который свидетельствует о регистрации доменного имени, контракт на хостинг или коллокейшн, акты приема-передачи оказанных услуг, платежные документы (чеки об оплате, выписки банка).

Расходы на содержание интернет-магазина предприятие может учитывать на счете 93 «Расходы на сбыт», поскольку согласно п. 19 П(С)БУ 16 «Расходы» [1], «затраты на сбыт — расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг)», указанные выше расходы обеспечивают функционирование интерактивной торговли, а следовательно, их можно считать сбытовыми. Методика учета затрат, которые обеспечивают функционирование интернет-магазина, приведены в таблице 2.

Таблица 2 – Методика учета затрат, которые обеспечивают функционирование интернет-магазина

[*] Ознакомиться с полным текстом статьи и списком использованной литературы, можно по этой ссылке.